Ostajalle syntyy lähtökohtaisesti lahja kaupassa, jos kauppahinta on enintään 75 prosenttia käyvästä arvosta. Tällöin kyse on lahjanluonteisesta kaupasta. Sukupolvenvaihdoksessa lahjavero voidaan kuitenkin huojentaa kokonaan, jos ostaja maksaa vähintään yli 50 % saamansa yrityksen osakkeiden tai maatilan käyvästä arvosta ja muut huojennusehdot täyttyvät. Myyjän tuloverotus ja mahdollinen varainsiirtovero ratkaistaan tästä erillään.
Milloin sukupolvenvaihdoskauppa on lahjanluonteinen?
Kauppa on lahjanluonteinen, kun maksettu vastike on enintään 75 prosenttia luovutetun omaisuuden käyvästä arvosta. Luovutus jaetaan tällöin vastikkeelliseen ja vastikkeettomaan osaan sen mukaan, miten kauppahinta suhteutuu luovutetun oikeuden käypään arvoon.
Raja kertoo, syntyykö ostajalle lahjaosuus. Se ei vielä kerro, jääkö ostajalle lahjaveroa maksettavaksi, sillä sukupolvenvaihdoshuojennuksen ehdot arvioidaan erikseen.
Onko verotusarvo sama kuin käypä arvo, ja miten yrityksen käypä arvo määritetään?
Verotusarvoa ei pidä ottaa automaattisesti kaupan 75 prosentin vertailun pohjaksi. Yritystoiminnan jatkuessa osakkeen, yhtiöosuuden tai elinkeinotoiminnan käypä arvo on sen todennäköinen luovutushinta.
Osakeyhtiön osakkeille etsitään ensin vertailuhintoja saman yhtiön osakkeiden kaupoista. Vertailukelpoisen kaupan on oltava ajallisesti lähellä arvostushetkeä, ja sen on pitänyt tapahtua riippumattomien osapuolten välillä vapaassa markkinatilanteessa. Jos tällaisia kauppoja ei ole, Verohallinon arvostamisohjeen mukaisessa osakkeen arvostuksessa käytetään substanssi- ja tuottoarvoa osakkeen käypää arvoa määritettäessä.
Substanssiarvossa yrityksen varoista vähennetään velat. Lähtökohtana on yleensä viimeisin vahvistettu tilinpäätös, jota oikaistaan, jos varat tai velat ovat sittemmin muuttuneet olennaisesti. Tuottoarvo perustuu oikaistuihin vuosituloksiin: se saadaan jakamalla kolmen viimeisimmän tilikauden vuositulosten keskiarvo pääomituskorkokannalla, joka on yleensä 15 prosenttia, mutta josta voidaan perustellusti poiketa. Jos keskiarvo on negatiivinen, tuottoarvo on nolla. Jos tuottoarvo ylittää substanssiarvon, käyväksi arvoksi otetaan yleensä niiden keskiarvo; muussa tapauksessa käytetään substanssiarvoa. Näin määritetty käypä arvo on se vertailupohja, jonka suhteen suunniteltu kauppahinta on arvioitava.
Miten hallintaoikeus vaikuttaa lahjanluonteisen kaupan verotukseen?
Myyjä voi pidättää hallintaoikeuden itsellään tai antaa se muulle henkilölle määräajaksi tai eliniäksi myös lahjanluonteisessa kaupassa. Jos hallintaoikeus pidätetään, 75 prosentin rajaa verrataan omaisuuden käypään arvoon hallintaoikeuden arvon vähentämisen jälkeen.
Ostajan maksamaa hintaa ei siis tässä tilanteessa verrata sellaisen omistusoikeuden arvoon, jota hän ei saa. Myös kaupan vastikkeellinen ja vastikkeeton osa määräytyvät luovutetun oikeuden käyvän arvon perusteella.
Miten lahjaosuus ja ostajan lahjavero määräytyvät lahjanluonteisessa kaupassa?
Lahjaosuus on luovutetun oikeuden käyvän arvon ja siitä maksetun vastikkeen erotus. Lahjaverosta vastaa ostaja lahjansaajana, ei omaisuudesta luopuva myyjä.
Kun lahjaosuuteen sisältyy sukupolvenvaihdoksessa yrityksen osakkeita tai maatila, ostajan maksettavaa lahjaveroa voi pienentää erikseen haettava huojennus. Lahjaosuuden syntyminen ja lopullisen maksettavan veron määrä ovat siten kaksi eri asiaa.
Paljonko saa lahjoittaa ilman lahjaveroa?
Vuonna 2026 yksittäinen alle 7 500 euron lahja jää lahjaverorajan alle. Saman lahjanantajan kolmen vuoden aikana antamat lahjat lasketaan kuitenkin yhteen. Jos niiden yhteisarvo on vähintään 7 500 euroa, lahjaveroa on maksettava.
Miten lahjaverotus muuttui vuonna 2026?
Lahjaveron alaraja nousi vuoden 2026 alussa 5 000 eurosta 7 500 euroon. Uutta alarajaa sovelletaan verovelvollisuuteen, joka alkoi 1.1.2026 tai sen jälkeen. Jos verovelvollisuus alkoi aiemmin, sovelletaan aiempia säännöksiä lain voimaantulosäännöksen mukaisesti.
Muutos ei poistanut kolmen vuoden säännöstä. Kun arvioi lahjan verotusta, on tarkistettava lahjoitusajankohdan lisäksi samalta lahjanantajalta kolmen vuoden aikana saadut muut lahjat ja niiden arvot.
Miten sukupolvenvaihdoshuojennus toimii verotuksessa?
Lahjaveroa voidaan huojentaa, kun verotettavaan lahjaan sisältyy maatila, muu yritys tai niiden osa ja lahjansaaja jatkaa vaadittua toimintaa. Maatilalla tämä tarkoittaa maatalouden tai maatalouden ja metsätalouden jatkamista; muussa yrityksessä yritystoiminnan jatkamista. Pelkkä metsätalous ei oikeuta lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennukseen.
Osittainen huojennus edellyttää lisäksi, että maatilan tai yrityksen osuus lahjaverosta on yli 850 euroa. Jos verosta vähintään 1 700 euroa kohdistuu toimintaan, jota lahjansaaja jatkaa, verolle voi hakea pidennettyä maksuaikaa. Pidennetty maksuaika voi helpottaa maksamista, mutta se on eri asia kuin veron huojentaminen: vero jaetaan enintään 10 vuosittaiseen erään, joista kukin on vähintään 850 euroa, eikä pidennetyltä maksuajalta peritä korkoa.
Milloin yli 50 prosentin kauppahinta voi poistaa lahjaveron?
Jos jatkaja maksaa yli puolet saamansa maatilan tai yritysvarallisuuden käyvästä arvosta, lahjavero voidaan huojentaa kokonaan. Vastike ei yksin ratkaise asiaa: luovutukseen on sisällyttävä huojennuskelpoista omaisuutta ja jatkajan on jatkettava vaadittua toimintaa.
Tämä selittää, miksi kauppa voi olla yhtä aikaa lahjanluonteinen ja ostajalle lahjaveroton huojennuksen jälkeen. Lahjaveroilmoitus on silti annettava, vaikka lahjaveroa ei perittäisikään.
Miten osakeyhtiön sukupolvenvaihdos vaikuttaa myyjän verotukseen?
Osakkeita myyvälle luopujalle tulee yleensä luovutusvoittoveroa maksettavaksi, mutta luovutus voi myös olla tuloverotuksessa verovapaa. Myyjän luovutusvoiton verovapauden edellytykset ratkaistaan tuloverolain säännösten mukaan.
Verovapauden ehtoihin kuuluu muun muassa ostajan kuuluminen laissa tarkoitettuun sukulaispiiriin. Verohallinnon ohjeessa mainitaan esimerkiksi luovuttajan lapsi, lapsen rintaperillinen sekä sisar, veli ja sisarpuoli.
Miten maatilan sukupolvenvaihdos verotetaan?
Maatilan lahjanluonteisessa kaupassa jatkajan lahjavero ja luopujan verot arvioidaan vastaavasti erikseen. Maatila tai sen osa voi kuulua lahjaveron huojennukseen, kun jatkaja jatkaa maataloutta tai maataloutta ja metsätaloutta.
Luopujalle voi tulla tuloveroa ja arvonlisäveroa. Liikkeen tai sen osan luovutusta ei kuitenkaan pidetä arvonlisäverotuksessa myyntinä, kun jatkaja käyttää luovutettuja tavaroita ja palveluja vähennykseen oikeuttavaan tarkoitukseen. Sääntö voi soveltua myös lahjanluonteiseen kauppaan, mutta esimerkiksi luopujan yksityiskäyttöön ottamat tavarat voivat aiheuttaa hänelle arvonlisäveroa.
Miten metsätilan lahjanluonteinen kauppa vaikuttaa metsävähennyksiin?
Pelkkää metsätilaa koskevassa kaupassa lahjavero ja metsätalouden tuloverovähennykset on pidettävä erillään. Lahjanluonteisen kaupan osat voivat synnyttää erilaiset vähennysoikeudet:
| Luovutuksen osa | Mahdollinen vähennys | Ratkaiseva ero |
| Lahjaksi katsottu metsämaan osa | Metsälahjavähennys | Tehdään metsätalouden pääomatulosta ja edellyttää muun muassa maksettua lahjaveroa. |
| Kaupaksi katsottu osa | Metsävähennys | Vastikkeellinen osuus voi muodostaa oikeuden metsävähennykseen. |
Metsälahjavähennyksen edellytyksiin kuuluu myös, ettei lahja ole yhteislahja eikä saatuun metsään ole sovellettu sukupolvenvaihdoshuojennusta. Vähimmäispinta-ala saadaan jakamalla 30 000 euroa arvostamislain mukaisella hehtaariarvolla; vähintään 100 hehtaarin metsämaa täyttää pinta-alaehdon aina. Vähennyksen voi saada vain henkilö, ei esimerkiksi osakeyhtiö tai yhteismetsä.
Onko sukupolvenvaihdoksessa varainsiirtoveroa?
Kiinteistöjen ja arvopaperien luovutuksiin sovelletaan yleisiä varainsiirtoverosääntöjä, joten vero on tarkistettava luovutuksen kohteen ja sopimuksen ajankohdan perusteella.
Kiinteistöjen varainsiirtoverokanta on 3 prosenttia ja arvopaperien 1,5 prosenttia, kun luovutussopimus on tehty 12.10.2023 tai sen jälkeen. Arvopaperien luovutuksessa ilmoitus on yleensä annettava ja vero maksettava kahden kuukauden kuluessa sopimuksesta.
Milloin lahjaveroilmoitus ja huojennusvaatimus pitää tehdä?
Kun sukupolvenvaihdos toteutetaan lahjana tai lahjanluonteisena kauppana, lahjaveroilmoitus on annettava myös silloin, kun huojennus poistaa maksettavan lahjaveron kokonaan. Jos huojennusta halutaan, sitä on vaadittava ennen lahjaverotuksen toimittamista. Käytännön tarkistuslista on lyhyt:
- Anna lahjaveroilmoitus lahjasta tai lahjanluonteisesta kaupasta. Ilmoitus annetaan myös, jos ennakkoratkaisun perusteella saatu täydellinen huojennus poistaa maksettavan veron kokonaan.
- Vaadi sukupolvenvaihdoshuojennusta ennen lahjaverotuksen toimittamista. Vaatimuksen voi esittää lahjaveroilmoituksessa.
- Selvitä epävarma kauppahinta ajoissa. Verohallinto kehottaa antamaan ilmoituksen myös kaupassa, jossa kauppahinta on yli 75 prosenttia käyvästä arvosta, mutta alle käyvän arvon, jos hinnan riittävyys on epävarmaa. Veronalaisuudesta, veron perusteesta tai määrästä voi pyytää maksullisen ennakkoratkaisun ennen järjestelyä.