Kun myyt yksityishenkilönä yrityksesi osakkeet, voit laskea luovutusvoiton joko todellisen hankintamenon ja voiton hankkimiskulujen perusteella tai vähentää bruttoluovutushinnasta hankintameno-olettaman: 20 prosenttia tai vähintään kymmenen vuoden omistuksen jälkeen 40 prosenttia luovutushinnasta. Olettama korvaa todelliset menot, joten laskutapoja on verrattava erikseen. Luonnollisen henkilön myymien osakkeiden verotusta ei pidä sekoittaa yhtiön tekemään osakeluovutukseen tai liiketoiminnan myyntiin ja sitä koskevaan verotukseen.
Mikä on hankintameno-olettama?
Hankintameno-olettama on prosenttimääräinen vähennys, jota voit käyttää todellisen hankintamenon ja voiton hankkimiskulujen sijasta. Se lasketaan luovutushinnasta, ei osakkeista aikanaan maksamastasi hinnasta. Kun vähintään kymmenen vuoden omistusaika ei täyty, olettama on 20 prosenttia. 10 vuoden omistusajan täyttyessä olettama on 40 prosenttia luovutushinnasta.
Valinta koskee koko luovutusvoiton laskutapaa. Jos vähennät olettaman, et vähennä sen päälle osakkeiden todellista hankintamenoa tai myyntiin liittyviä kuluja.
Voiko hankintameno-olettamaa käyttää yrityksen myynnissä?
Voi, kun yrityksen myynti tarkoittaa sitä, että myyt yksityishenkilönä omistamasi osakkeet. Sanat eivät kuitenkaan yksin ratkaise verotusta: kauppakirjasta on nähtävä, kuka on myyjä ja mitä ostaja hankkii.
| Kauppa | Kuka myy ja mitä? | Miten hankintameno-olettama liittyy kauppaan? |
| Henkilö osakkeiden myyjänä | Sinä myyt omistamasi osakkeet. | Hankintameno-olettama soveltuu. Voit verrata hankintameno-olettamaa todellisiin menoihisi luovutusvoiton laskennassa. |
| Yhtiö osakkeiden myyjänä | Osakeyhtiö myy itse omistamansa osakkeet. | Hankintameno-olettama ei sovellu. Yhtiö maksaa osakkeiden luovutusvoitosta 20 % yhteisöveroa. Tietyin edellytyksin käyttöomaisuusosakkeiden luovutushinta on yhtiölle verovapaata tuloa käyttöomaisuusosakkeiden luovutuksessa. |
| Liiketoiminnan myynti | Kaupan kohteena ovat osakkeiden sijasta liiketoimintaan kuuluvat omaisuuserät. | Hankintameno-olettama ei sovellu. Yhtiö maksaa 20 % yhteisöveroa liikearvosta. Liikearvo jää jäljelle, kun kauppahinnasta on vähennetty vaihto-omaisuuden ja koneiden ja kaluston kaupantekohetken tasearvo. |
Ensimmäinen käytännön tarkistus on siis kaupan kohde, ei omistusaika.
Miten hankintameno-olettama lasketaan?
Kerro osakkeiden luovutushinta omistusajan mukaisella prosentilla ja vähennä tulos luovutushinnasta. Jos myyntihinta on 100 000 euroa, 20 ja 40 prosentin säännöillä laskelmat ovat seuraavat:
| Omistusaika | Luovutushinta | Hankintameno-olettama | Laskettu luovutusvoitto |
| Alle 10 vuotta | 100 000 € | 20 % × 100 000 € = 20 000 € | 80 000 € |
| Yli 10 vuotta | 100 000 € | 40 % × 100 000 € = 40 000 € | 60 000 € |
Laskettu luovutusvoitto ei ole sama asia kuin maksettava vero. Taulukko näyttää, mitä kauppahinnasta jää jäljelle olettaman vähentämisen jälkeen ennen mahdollisia muita verotukseen vaikuttavia eriä.
Milloin yrityksen osakkeisiin saa käyttää 40 prosentin hankintameno-olettamaa?
Saat käyttää 40 prosentin olettamaa, kun myytävät osakkeet ovat olleet omistuksessasi vähintään 10 vuotta. Jos omistusaika jää sitä lyhyemmäksi, olettama on 20 prosenttia luovutushinnasta.
Tarkista siksi juuri myytävien osakkeiden omistusaika ennen laskelman tekemistä. 40 prosentin vähennys lasketaan koko luovutushinnasta, vaikka osakkeiden todellinen hankintahinta olisi ollut aivan toinen.
Mitä hankintamenoon ja myyntikuluihin voi sisältyä?
Todellisten menojen laskelmassa osakkeiden hankintameno ei välttämättä rajoitu osakkeista maksettuun hintaan. Esimerkiksi osakkaan maksamat yhtiön perustamisesta aiheutuneet ja niihin rinnastuvat menot sekä asiantuntijoiden palkkiot kuuluvat osakkeen hankintamenoon.
Myyntiin liittyvän kulun vähennyskelpoisuus riippuu siitä, mistä kulusta on kyse. Henkilö voi esimerkiksi vähentää lainvoimaisella tuomiolla hänelle maksettavaksi määrättyyn lisäkauppahintaan liittyvät oikeudenkäyntikulut kyseisen lisäkauppahinnan luovutusvoittoa laskiessaan. Niitä ei kuitenkaan saa vähentää hankintameno-olettaman lisäksi.
Miten osakkeiden myynti eroaa liiketoiminnan myynnistä verotuksessa?
Osakemyynnissä luovutat omistuksesi yhtiössä. Liiketoimintakaupassa ostaja hankkii osakkeiden sijasta kaupassa sovitut liiketoiminnan harjoittamiseen tarvittavat omaisuuserät, joten osakkeiden hankintamenoon perustuvaa henkilökohtaista laskelmaasi ei siirretä siihen.
| Tilanne | Luovutuksen lähtökohta | Mitä tarkistat ensin? |
| Myyt osakeyhtiön osakkeet itse. | Oma osakkeiden luovutusvoittosi lasketaan henkilöverotuksessa. | Osakkeiden hankintameno, myyntiin liittyvät kulut ja omistusaika. |
| Osakeyhtiö myy liiketoimintaansa kuuluvia varoja. | Myyjänä on yhtiö, ei osakas. | Mitkä varat luovutetaan ja miten kauppa käsitellään yhtiön verotuksessa. |
| Myyt toiminimen liiketoimintaan kuuluvia varoja. | Toiminimen harjoittaja ei ole yritystoiminnastaan erillinen tuloverovelvollinen. | Mitä omaisuutta luovutat; osakeyhtiön osakkeiden myyntilaskelma ei kuvaa tätä kauppaa. |
Toiminimen kohdalla sama henkilö on toiminnan harjoittaja ja verovelvollinen, mutta se ei tee varojen myynnistä osakekauppaa.
Milloin kannattaa käyttää hankintameno-olettamaa?
Olettama kannattaa valita luovutusvoiton laskennassa, kun se on suurempi kuin vähennyskelpoinen todellinen hankintameno ja voiton hankkimiskulut yhteensä. Vertailu tehdään samasta luovutushinnasta:
| Laskutapa | Luovutushinnasta vähennetään | Milloin luovutusvoitto jää pienemmäksi? |
| Todelliset menot | Osakkeiden todellinen hankintameno sekä voiton hankkimiskulut. | Kun niiden vähennyskelpoinen yhteismäärä ylittää olettaman. |
| Hankintameno-olettama | Omistusajan perusteella 20 tai 40 prosenttia luovutushinnasta. | Kun olettama ylittää todellisten menojen vähennyskelpoisen yhteismäärän. |
Miten osakkeiden myyntivoitto verotetaan?
Kun myyt osakkeet yksityishenkilönä, luovutushinnasta vähennetään valitsemasi laskutavan mukaisesti joko todellinen hankintameno ja voiton hankkimiskulut tai hankintameno-olettama. Näin laskettu voitto kuuluu pääomatulojesi verotukseen. Kauppahinta ei siis sellaisenaan ole verotettava voitto.
Jos osakkeet omistaa ja myy osakeyhtiö, luovutus käsitellään sen sijaan yhtiön verotuksessa. Yhtiön myyntiä ei lasketa osakkaan henkilökohtaisena luovutuksena, vaikka osakas omistaisi myyvän yhtiön.
Paljonko luovutusvoitosta maksetaan veroa?
Vero riippuu lasketusta luovutusvoitosta ja vuoden muista pääomatuloistasi, ei yksin osakkeiden myyntihinnasta. Pääomatulovero on 30 prosenttia 30 000 euroon asti ja 34 prosenttia sen ylittävältä osalta.
Jos edellä lasketun 100 000 euron osakemyynnin 80 000 euron voitto olisi vuoden ainoa pääomatulo, näillä verokannoilla laskettu vero olisi 26 000 euroa: 9 000 euroa ensimmäisestä 30 000 eurosta ja 17 000 euroa loppuosasta. Jos vähintään kymmenen vuoden omistukseen perustuva voitto olisi 60 000 euroa ja se olisi vuoden ainoa pääomatulo, vastaava lasku olisi 19 200 euroa.
Miten osakkeiden myyntivoitto verotetaan osakeyhtiössä?
Kun osakeyhtiö myy osakkeita, verotus riippuu siitä, onko luovutus verovapaa käyttöomaisuusosakkeiden luovutus vai verotettava luovutus. Ensin selvitetään, mihin omaisuuslajiin osakkeet kuuluvat. Yksityishenkilön hankintameno-olettamaa ei sovelleta yhtiön osakemyyntiin.
Jos osakkeet kuuluvat yhtiön muuhun omaisuuteen, luovutusvoitto tai -tappio on osa elinkeinotoiminnan tulolähdettä. Hankintameno ja myyntikulut käsitellään eri tavalla kuin henkilöomistajalla.
Verovapaassa osakeluovutuksessa myyntikulut voi vähentää EVL 16 §:n 2 kohdan mukaan siltä osin kuin ne ylittävät luovutushinnan. Jos yhtiö on tehnyt konserniyhtiöön pääomansijoituksen, se kuuluu osakkeiden hankintamenoon. Sitä ei vähennetä sijoitusvuonna, ja verovapaassa luovutuksessa se voi jäädä kokonaan vähentämättä.
Siksi osakemyynnin verotusta ei voi arvioida pelkästään kauppahinnan ja kirjatun hankintamenon erotuksella.
Milloin osakkeiden myyntivoitto voi olla verovapaa?
Yhteisön myymien osakkeiden luovutusvoitto on verovapaa, kun osakkeet ovat luovuttajan elinkeinotoiminnan käyttöomaisuutta ja verovapauden muut ehdot täyttyvät. Verovapautta kutsutaan verovapaaksi käyttöomaisuusosakeluovutukseksi.
Luovuttajaa koskevat ehdot
- Luovuttaja on omistanut vähintään 10 % kohdeyhtiön osakepääomasta yhtäjaksoisesti vähintään vuoden.
- Vuoden omistusaika on päättynyt enintään vuotta ennen luovutusta.
- Luovutettavat osakkeet kuuluvat näihin omistettuihin osakkeisiin.
Kohdeyhtiötä koskevat ehdot
Kohdeyhtiön on oltava jokin seuraavista:
- kotimainen yhtiö
- emo- ja tytäryhtiödirektiivin tarkoittama EU:ssa asuva yhtiö
- yhteisö, jonka jakamaan osinkoon sovelletaan sen asuinvaltion ja Suomen välistä verosopimusta.
Verovapaus ei koske kiinteistö- tai asunto-osakeyhtiön osakkeita eikä sellaisen yhtiön osakkeita, joka omistaa tai hallitsee pääasiassa kiinteistöjä.
Vaikutus hankintamenoon
Kun luovutushinta on verovapaa, osakkeiden hankintameno on vastaavasti vähennyskelvoton. Kyse on yhtiön luovutuksen verovapaudesta, ei yksityishenkilön hankintameno-olettamasta.
Mitä tietoja osakkeita luovuttavan myyjän pitää tarkistaa veroilmoituksestaan?
Esitäytetty veroilmoitus on tarkistettava myös silloin, kun luovutusvoitto on laskettu hankintameno-olettamalla. Käy ainakin nämä tiedot läpi:
- Onko osakkeiden myyntitulo merkitty ilmoitukseen oikein ja onko puuttuva tulo lisätty?
- Vastaavatko ilmoituksen omistusaika ja käytetty 20 tai 40 prosentin olettama myytyjä osakkeita?
- Jos laskelma perustuu todellisiin menoihin, ovatko hankintameno ja ilmoitetut vähennykset oikein?
- Onko laskelmassa vähennetty todellisia menoja myös olettaman lisäksi? Korjaa liian suureksi merkitty vähennys.
Puuttuvan tulon ilmoittamatta jättämisestä tai liian suuren vähennyksen korjaamatta jättämisestä voidaan määrätä veronkorotus.